应付职工薪酬（一）
本周看点：
一、从分录出发
1、纯天然调节利润的手段
①计提/归集时，
借：xx费用/生产成本/在建工程
贷：应付职工薪酬
②实际发放时，
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
③发工资代扣社保、公积金时，
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
其他应付款-个人部分
应交税费-个人所得税
④实际缴纳社保、公积金时，
借：应付职工薪酬-社保、公积金（公司）
其他应付款-社保、公积金（个人）
贷：银行存款
⑤实际缴纳个税时，
借：应交税费-个人所得税
贷：银行存款
【解析】权责发生制下，计提时借方费用↑，利润↓。常见的是在年终奖处做猫腻：本年利润好就多计提（本年费用↑，利润↓，所得税↓），下一年实际发放的时候再冲销回去（下一年费用↓，利润↑）。由于涉及的仅仅是金额数字本身（根据历史经验数据以及当前的计划去预测的数字），所以算作一种会计估计而不是政策变更（不用追溯以前年度损益）。这种情况下，应对方案是①根据以前年度的年终奖发放政策来判断本期计提数字是否合理；②出审计报告之前，年终奖要是还没有发放，按下一年实际方法的金额调整多计提的部分。
2、隐藏高管个税手段
【解析】为了降低员工高管C、E的个税，将部分奖金分摊到其他员工的工资中去，实际这个部门的工资总额都是117000元无差异。此时，要进行相应的调整。
二、一般审计程序介绍
1、被审计单位提供资料清单
①全年员工花名册
②工资计算表（分月份、部门）、部门划分以及职责文件
③社保公积金缴纳基数比例
2、常开的审计底稿目的
①月度明细表→人均月度工资分析：哪个月、哪个员工、哪项具体薪资构成变动大
②年度比较表→人数变动与应付职工薪酬的余额匹配性
③分配检查表（成本费用勾稽表）→薪酬贷方发生额的去向，CF表中支付给职工以及为职工支付的现金的金额，应该是应付职工薪酬的借方发生额即本期实际支付的金额[取决于企业做账是否规范，若勾稽有差异，大多数情况下选择以费用为准。]
【核心技能：高级筛选，当二级核算不明确时，尝试用一下科目代码，此处感谢梁武建师哥的讲解与启发，无法超越就引用改进】
本文涉及的B站视频链接：
https://www.bilibili.com/video/BV1g7411f7Pc?spm_id_from=333.999.0.0
本文代表性问询函下载链接：
https://pan.baidu.com/s/1lLj7RQIH5CsVf1A-wvY3hQ
提取码：1234
④期后支付检查表→核算发放是否真实？年终奖是否要进行调整？
注：截至2021年8月31日，2021年6月末尚未支付的应付职工薪酬主要系因发放暂未支付工资及奖金，期后支付比例为 79.27%。
⑤抽凭表→抽借方有银行回单和工资计算表，不要抽贷方啥都没有...
3、附注披露的要求
【解析】若企业做账不规范，就是未通过职工薪酬而直接发放的情形（可高级筛选挑选出来），虽然不影响应付职工薪酬的期末余额但是影响其发生额。比如：
借：管理费-福利费 5000
贷：银行存款 5000
正确的分录应该是，
借：管理费用-福利费 5000
贷：应付职工薪酬-福利费 5000
借：应付职工薪酬-福利费 5000
贷：银行存款 5000
此时，我们要做一笔审计调整：
借：应付职工薪酬-福利费 5000
贷：应付职工薪酬-福利费 5000
这样就调整为比较规范的核算，方便附注披露发生额以及勾稽CF表。
三、其他审计思路的拓展
1、薪酬发放政策、核算真实性与内控制度
首先明细表的审计说明核对数据准确之后，最好简述一下薪酬发放政策以及相关的内控制度等，搞清楚期末应付职工薪酬的构成是啥！
【案例1】江苏新瀚新材料股份有限公司
公司应付职工薪酬主要系应付的工资、奖金、津贴和补贴。公司工资通常当月计提、次月发放；年终奖金则主要根据全年营业收入完成情况在年底计提并于春节前发放；
【案例2】青木数字技术股份有限公司
正式员工薪酬结构主要由固定工资和年终奖组成，固定工资参考同行业平均工资水平，结合职位特点、员工学历、工作经验等因素综合确定，年终奖根据当年公司绩效及员工岗位价值评估决定。公司员工薪酬由人力资源部统一管理，由财务部负责核算和发放。工资发放采用月薪制度，发行人每月计提当月工资，并在下个月进行发放。年终奖于当年计提，并于下年初发放。
【案例3】普蕊斯（上海）医药科技开发股份有限公司
【案例4】现金支付问题
应用情形：发放优秀员工奖励、福利费用、实习生生活补助等，关注点在于是否存在账外支付员工薪酬的情况。
2、应付职工薪酬期末余额与员工人数的匹配性
①期末余额↑，人数↑，人均薪酬↑【多半是因为业务规模的扩大】
②期末余额↓，员工人数↓【主要原因系年终奖与业绩】
【解析】
①2018年-2020年各年末，公司应付工资分别为258.63万元、244.14 万元和231.65万元，期末应付人均工资分别为 0.90万元、0.92万元、0.97万元，公司期末应付工资余额下降与公司的员工人数下降基本匹配。
②2018年-2020年各年末，公司应付奖金分别为1,313.82万元、1,376.17万元和1,773.46万元，主要原因系公司整体经营业绩逐年上升，增加了员工年终奖，应付奖金余额逐年增长。
③人数大幅↑，但期末余额增加不大
【解析】
2019年下半年，公司新入职员工数量较多，2019 年12月末公司员工数量比2019年6月末员工数量增加了259人。根据公司薪酬政策，非技术岗新入职员工需在试用期满后按照当年的工作月份计算年终奖，而技术岗新入职员工由于入职时间短一般尚未开始领取项目绩效奖金，因此大量2019年下半年新入职员工在2019年末计提的年终奖金额较低，导致当年末应付职工薪酬余额较2018年末有所减少。2020年末发行人人均应付薪酬余额与2019年末基本一致。
3、各岗位与同行业水平、当地社平工资比较【目的】是否符合行业特点？符合业务增长趋势？薪酬的市场竞争力水平怎么样？与员工入职率离职率是否矛盾？原理还是横向对比都是同一个行业或地区的，一般差异较大就要寻找原因。
【案例1】慧博云通科技股份有限公司
人力费用占主营业务成本比例与同行业可比公司的对比情况如下：
【解析】
①数据来源于上市公司年报和招股说明书；员工人均薪酬=职工薪酬总额÷平均人数，平均人数为各期内每月末人数平均值。为保持数据的可比性上表中 2021年1-6月人均薪酬已进行年化处理；除中软国际、软通动力外其他同行业可比公司未公开披露 2021年6月人员数量；博彦科技2018年度未披露主营业务成本中职工薪酬金额。
②报告期内人均薪酬分别为15.84万元、16.95万元、16.42万元和17.61万元，2020年度由于新冠疫情社保减免导致当期人均薪酬较 2019 年度相比有所下降，2018年度、2019年度、2020年度呈现上升趋势，主要系公司进一步提升员工的薪酬竞争力， 提高人均薪酬水平；同行业可比公司人均薪酬分别为14.26万元、15.68万元、15.80万 元和 16.87万元，2018年度至2020年度，人均薪酬相比于同行业可比公司处于中上水平，主要系公司为了在业务快速拓展中吸引优秀人才，提供了市场有竞争力的薪酬。
【案例2】北京思维造物信息科技股份有限公司
公司职工人均薪酬显著高于同行业公司及所在地平均水平，具体情况如下：
【解析】
①北京市软件和信息技术服务业在岗职工平均工资的数据来源于北京市统计局，截至本回复出具之日，2021 年 1-6 月数据未披露，故未列示。
②同行业人均薪酬根据年报披露的（期初人数+期末人数）/2 计算。
4、与招聘网站同类级别工资的比较[带有行业特点，举例是IT人员]
【目的】薪酬是否合理？是否符合行业特点？
【案例】慧博云通科技股份有限公司
公司主要员工岗位为软件开发工程师、软件测试工程师及用户界面设计师，2021年1-6月公司平均人数中，以上三个岗位占公司总平均人数比77.91%，因此以下选取软件开发工程师、软件测试工程师及用户界面设计师，在招聘网站上分级别取整体年薪酬区间、取同行业可比公司在招聘网站上公布的薪酬水平与公司2021年1-6月同等岗位分级别平均薪酬进行对比，对比情况如下：
【解析】
①以上数据来源于 BOSS 直聘、智联招聘且工作城市限于一线城市。
②招聘网站薪酬是实时变动的，无法获取以前年度的实时薪酬，故只比2021年1-6月的市场价格。
③公司主要岗位员工在2021年1-6月的人均薪酬在同行业可比公司在招聘网站上公布同岗位薪酬区间范围内，符合行业特点。
5、与成本费用以及现金流量表的勾稽[很重要，问询必然会被问到]
【案例1】新华都特种电气股份有限公司
【解析】
①工伤保险所一次性对意外伤残员工的补助，导致当期人工成本计提、发放的金额增加。企业账务处理：收到补偿金时，借：银行存款 贷：应付职工薪酬 ；支付补偿金时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款
②进项税额转出为公司为生产工人购买的意外保险产生的进项税不能抵扣，导致当期资产、成本和费用科目的人工成本总额增加，企业账务处理：产生进项税时，借：应交税费-增值税-进项税 贷：银行存款 ；进项税转出时，借：制造费用 贷：应交税费-增值税-进项税
【案例2】苏州纽克斯电源技术股份有限公司
【解析】支付给职工的现金以及为职工支付的现金流量与应付职工薪酬、期间费用和成本匹配。报告期内，公司支付给职工的现金以及为职工支付的现金流量逐年增加，主要系公司业绩持续增长，公司支付给销售人员的工资、奖金、销售提成增加所致。此处测算与勾稽的逻辑体现在表格法编制现金流上面。
【案例3】青木数字技术股份有限公司
公司职工薪酬在营业成本、期间费用中构成情况
【解析】
①人工成本费用包含正式员工成本、劳务外包费用和实习生成本；
②平均人数=各月领薪的正式员工数量/当期月份数，并按四舍五入取整；2021年1-6月平均成本费用为年化数据；
③公司正式员工平均成本费用分别为10.26万元/年、11.63万元/年、13.13 万元/年和13.13万元/年，呈稳步增长趋势。公司营业成本、研发费用中的人均薪酬变动趋势与人均薪酬总体变动趋势一致。2020年销售费用归属下的人均薪酬较2019年有所下降，主要原因为公司在电商渠道零售业务中合作的品牌数量逐渐增加，而该类品牌多是新进入中国市场的孵化类品牌，需要配置的营销人力资源也随之加大。公司自2019年下半年起扩招该业务的营销人员，由于新加入的人员工资基数较低，导致平均人工费用也较2019年有所降低。
【案例4】慧博云通科技股份有限公司
支付给职工的现金及为职工支付的现金与应付职工薪酬、期间费用和成本的勾稽关系和归集情况如下：
【解析】
①支付给职工的现金以及为职工支付的现金与应付职工薪酬、期间费用和成本的勾稽关系准确；
②支付给职工以及为职工支付的现金分别为20,718.01万元、36,385.94万元45,203.72万元、31,711.93万元，呈现逐年上涨趋势，系员工人数增加以及职工薪酬水平提高，支付给职工的薪酬增加。
【案例5】龙腾半导体股份有限公司
应付职工薪酬减少数（借方发生额）与现金流量表相关科目存在较大差异的原因
【解析】存在差异1,074.85万元，主要系1,020.86万元为资本化研发项目的研发人员职工薪酬计入开发支出，对应在现金流量表计入购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金所致。【属于投资活动而不是经营活动了】
6、特定人群如董监高、销售人员领取的薪酬问题
【案例1】北京三维天地科技股份有限公司
董事、监事、高级管理人员和其他核心人员薪酬占比波动原因
报告期内，公司董事、监事、高级管理人员及核心技术人员薪酬总额占利润总额的比重如下：
【解析】
①2019年度，公司董事、监事、高级管理人员和核心技术人员数量增多，导致薪酬总额上升；
②2020年度,因上一年度公司业绩增长情况良好，关键管理人员基本薪酬有所提升，导致薪酬总额较上一年度略有增长。
【案例2】新华都特种电气股份有限公司
披露董事长谭勇、董事和总经理李鹏 2019 年领取收入低于其他董事、高级管理人员的原因：
①公司薪酬总额主要包括工资和年终奖两部分，董事长谭勇和总经理李鹏的基本工资与其他董事及高级管理人员无重大差异，略高于部分董事和管理人员基本工资；
②公司对年终奖金分配方案的制定是根据当年董事、高级管理人员的履行职责情况，对其绩效进行考评，对于年终绩效考核较好、在管理、销售、研发等岗位作出突出贡献的董事、高管人员给予特殊贡献奖。董事长谭勇和总经理李鹏2020年领取的奖金低于其他董事和高级管理人员，原因是其他部分董事、高级管理人员由于分管的业务板块在销售增长、内部管理、技术开发等方面作出了突出贡献，获得了突出贡献奖金所致。
【案例3】开勒环境科技（上海）股份有限公司
董事、副总经理邢田2019年税前薪酬大幅高于其他董事、高级管理人员的原因及其合理性：
【解析】邢田为公司董事、副总经理，具体分管公司华东地区销售业务，2019年华东地区销售团队共27人，销售额较高。公司根据业绩计算并对其发放业绩提成和年终奖金，导致当年其个人薪酬显著高于其他董事、高级管理人员。综上，公司董事、副总经理邢田2019年税前薪酬较高主要是与其负责的相关区域的销售业绩相关，具有合理性。
【案例4】新华都特种电气股份有限公司
销售人员薪酬水平及增长情况如下：
【解析】
①销售人员平均人数的计算方式为各期每月人数相加除以 12，向下取整数；
②2017-2020年，销售人员平均薪酬逐年增加，主要原因是随着公司销售收入增加，销售人员提成及奖金相应增加所致。【分析各岗位薪酬水平以及增长情况】
7、职工人数与收入、利润、产能、产量的匹配性
【案例1】慧博云通科技股份有限公司
公司计提归属于当期损益的应付职工薪酬与营业收入的关系
【图形解析】
【解析】
①归属于当期损益的薪酬总额为营业成本、销售费用、管理费用、研发费用中人力费用总额；
②公司计提归属于当期损益的薪酬总额与营业收入的比例分别为67.87%、70.76%、67.02%和78.83%，其中2020年度由于新冠疫情社保减免导致当期应付职工薪酬占营业收入的比重较2019年度相比下降，2018年度、2019年度、2020年度呈现上升趋势，主要系公司进一步提升员工的薪酬竞争力，提高人均薪酬水平，因此应付职工薪酬计提总额增加，归属于当期损益的薪酬总额占营业收入的比例提高。
【案例2】新华都特种电气股份有限公司
2017-2020年及2021年1-6月收入、利润、产能、产量增长↑、员工人数下降↓是否具有合理性？
【解析】
①员工人数的计算方式为各期每月人数相加除以 12，向下取整数；
②公司产能计算以绕线工序人员配备数量、生产工时作为计算依据，绕线工序人员报告期内持续增长使得公司产能持续增长，产量就随之增长（2018年容量大的产品多于2017年度，造成2018年台数少于2017年度）；
③2018年下半年公司对业务线进行调整，撤销了涂料事业部，导致2018年管理人员总数下降，2019年因为管理优化，减少了部分管理人员；销售人员报告期内基本保持一致，未发生重大变化；研发人员报告期的变化为各期研发项目不同投入人员不同；生产人员平均人数2018年较2017年增加23人，原因是2018年产量较2017年大幅增加，生产人员相应增加；2019年较2018年相比，生产人员平均人数减少了5人，主要原因是非核心生产环节人员减少，决定产能的绕线人员有所增加。
④虽然2017-2019年产量增加，生产人员呈下降趋势，但决定产能的绕线人员有所增加，2020收入、利润、产能、产量增长、员工人数均在上涨。因此产量变动和生产人员变动具有合理性。
8、临时用工、劳务派遣、劳务外包的情况披露
【案例：临时用工】
【解析】
①公司将部分辅助岗位如保洁、帮厨等通过临时用工完成；
②公司与临时工签署《劳务合同》，根据临时用工具体完成工作情况，每月结算工资，2018年、2019年公司共支付临时用工工资分别为20.61万元、34.76 万元。2020年、2021年1-6月公司不存在临时用工情形，具体情况如下：根据河北省统计局网站发布的信息，2018年和2019年河北省城镇私营单位就业人员年平均工资分别为39,512元和42,919元，公司临时用工年平均工资与当地城镇私营单位就业人员平均工资相符。
【案例：劳务外包】
【解析】
①为缓解临时用工瓶颈和解决流动性生产人员管理上的困难，对于一些非关键性、辅助性工序如部分包纸工、包头工等通过劳务外包形式完成；
②公司与劳务公司签署服务合同后，每月根据生产用工实际需要情况，向劳务公司下达任务指令，由劳务公司利用公司提供的场地、设施、材料组织安排完成相应非关键性、辅助性工序的生产任务，公司按照劳务公司每月完成的工作量与其结算服务费；
③由于劳务用工岗位不同，各年平均工资总额有差异，但公司劳务用工年平均工资总额高于河北省城镇私营就业人员年平均工资；
④公司与劳务外包公司不存在劳务关系外的其他关系，公司及公司实际控制人、董事、监事、高级管理人员与劳务外包公司及其主要股东、董事、监事、高级管理人员之间不存在关联关系。除支付劳务服务费外，不存在其他的利益往来及资金往来情况。
9、补足未按规定缴纳社保、公积金对经营成果的影响
【案例1】新华都特种电气股份有限公司
若公司为前述未缴纳员工（不含因退休、在其他公司缴纳、当月新入职员工下月缴纳）缴纳社会保险和住房公积金，对报告期内经营成果影响如下：
【解析】公司为部分员工未缴纳社会保险和住房公积金金额占当期利润总额的比例较低且呈下降趋势，对公司报告期内的经营成果未造成重大影响。
【案例2】慧博云通科技股份有限公司
1）应缴未缴社会保险和住房公积金的具体情况及形成原因：
2）就部分员工自愿放弃缴纳社会保险、住房公积金的情况，测算报告期各期可能 需要补缴社会保险及住房公积金的金额及对净利润的影响情况如下：
【解析】
①测算补缴金额是以发行人各期最后一月应缴未缴社会保险与住房公积金的总额进行测算；各期测算补缴金额=各期末应缴未缴社会保险与住房公积金的总额×12；
②测算报告期内可能补缴金额合计占当期净利润的比例分别1.54%、0.83%、0.06%、0.12%，占比较小，不会对发行人各期净利润产生重大影响。
③针对发行人及其子公司存在的社会保险、住房公积金缴纳问题，发行人的实际控制人余浩已出具承诺，若由于慧博云通在上市前的经营活动中存在应缴未缴的社会保险和住房公积金而被有关政府部门要求补缴或者处罚，本人将赔偿慧博云通由此产生的全部损失。
④根据公司注册所在地人力资源和社会保障部门、住房公积金管理部门出具的有关证明，报告期内发行人及其境内子公司不存在因社会保险及住房公积金缴存事项被有关部门给予行政处罚的情形。
10、奖金计提比例与业务规模的匹配
【案例】厦门科拓通讯技术股份有限公司
【解析】
①2020年末应付职工薪酬增加313.15万元，其中应付奖金增加364.84万元，占总体增加额的比例为116.50%，占比较高。增加主要原因系公司当期经营业绩较好，主营业务收入较2019年增长26.21%，奖金计提增加 26.13%。
②2019年和2020年，公司奖金计提金额占主营业务收入的比例均为3.16%，奖金计提比例基本保持平稳，计提政策未发生重大变化，与发行人业务规模相匹配。公司奖金为当年计提次年发放，截至本回复出具日，2020年末应付职工薪酬余额中除工会经费及职工教育经费外，均已支付完毕。
11、辞退福利的考虑
【案例】慧博云通科技股份有限公司
1）合法合规性：
采取与辞退员工协商的方式，与拟辞退员工解除劳动关系，并在协商一致的基础上签署《协商解除劳动关系协议书》。根据《中华人民共和国劳动合同法》第四十七条的相关规定，经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付，即N+1。公司与辞退员工补偿金金额沟通原则上为N+1，具体金额会根据员工司龄、考核表现以及历史贡献等实际情况逐一协商确定。截至本回复出具日，报告期内发行人辞退员工均已签署《协商解除劳动关系协议书》并办理完成离职手续，双方不存在纠纷或潜在纠纷。
2）会计准则确认与计量方法：
根据《企业会计准则第9号-职工薪酬》第二十条的规定确认辞退福利：企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益：（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
3）各期辞退福利的金额：
【解析】
①2020年12月，公司拟与某员工解除劳动关系，公司财务于当期计提10万元离职补偿金；2021年1月，因公司新增项目业务开展需要，公司继续聘用该员工，上述计提的10万元离职补偿金不再支付并于2021年1-6月冲回处理。截止2021年6月30日，尚有132,000元辞退福利未支付。
②平均辞退福利=实际辞退福利/辞退员工人数；公司辞退员工数量和辞退福利基本匹配，发行人辞退福利已经足额确认。
12、员工劳动纠纷以及进展对业务的影响
【案例】慧博云通科技股份有限公司
存在的劳动纠纷情况及其进展如下：
截至本回复出具日，报告期内尚未完结的劳动纠纷案件具体情况如下：
【解析】报告期内离职员工中共有14 人就劳动纠纷相关事项提起仲裁或诉讼，主要原因包括：
①员工离职时发生追索劳动报酬及解约赔偿金纠纷；
②员工离职时对设备赔偿义务的履行存在分歧。截至本回复出具日，根据法院或仲裁机构最终作出的判决、裁决和调解协议，发行人因上述劳动争议累计支付工资及各类补偿金共计30.93万元，金额较小。此外，截至本回复出具日，尚有2项劳动纠纷事项尚未完结，涉及金额较小，对公司财务状况、经营成果及日常经营活动不存在重大不利影响。
13、疫情对薪酬的影响
【案例】北京思维造物信息科技股份有限公司
职工薪酬水平的合理性，成本、期间费用中职工薪酬的变动原因：
【解析】
①员工数量为期初期末平均值；人员平均数计算结果为向下取整；2021年1-6月人均薪酬数据已年化处理：（当期职工薪酬×2）/人员期初期末平均数。
②报告期内员工的人工薪酬逐年上升，而人员数量也稳步增加，职工薪酬和人员数量较为匹配。
③2018年度至2020年度公司员工人均薪酬整体呈逐年下降，主要系新增人员中中低级别员工占比较高所致。其中2018-2019年度，员工人均薪酬下降幅度较大，主要原因系公司奖金政策调整。2018年公司设置了季度奖金激励，每个季度考核并发放奖金。2019年公司调整了奖金系数、并改为每半年考核一次发放奖金。故2019年奖金发放低于2018年，导致2019年人均薪酬有所下降。
⑤研发人员人均薪酬呈现先涨后降的趋势，主要原因是2018年公司开始加大研发投入，提高研发人员的招聘标准，故相应提高了薪酬水平。
⑥2020年度由于新冠疫情影响，发行人享受社保减免政策，各部门的人均薪酬均有所下降。其中销售人员人均薪酬下降幅度较大，主要原因为新增人员中中低级别员工占比较高，人均薪酬低于原有销售人员人均薪酬所致。2021年度起，发公司不再享受社保减免政策，各部门的人均薪酬均有所回升。
⑦管理人员人均薪酬下降主要为2020年奖金较2019年下降所致。
【交流】
啊哈，不好意思，又写了辣么多。职工薪酬这一块其实注意点还是挺多的，光凭大段大段的数据处理以及与其他科目的勾稽确实需要挺长的时间（还有很多点比如股份支付与合并那一块、离职率与受教育程度等）。我记得第一次主动请缨做这个科目还是在2020年的年报期（之前他们说这个是二年级选手做的科目），那个时候被一般基础性的科目搞得麻木了，然后就自告奋勇，然后就抓耳挠腮地为了一点几分钱薅头发......当时带队的田掌门（田师兄）给我讲了很多技巧啥的，可惜当时啥都没听进去，后来还是他晚上陪着我加班搞定了这一块的问题，所以大家要认真学习梁武建讲的Excel高级筛选技能（B站，链接在上面）并且运用到实践中以解决当下的问题。本文中用到最多的两份问询函也放在了文档中，有时间的话可以琢磨下，非常具有代表性。另外就是提到的其他思路可以参考下，尝试着完善你的底稿，当作发现问题的关注点吧！
